最近，一個(gè)神秘的詞匯頻頻出現(xiàn)在各大媒體：個(gè)稅匯算清繳。
12月14日，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的通知（征求意見(jiàn)稿）》正式發(fā)布。這份文件，對(duì)匯算清繳的內(nèi)容、方式、流程等都做了具體的規(guī)定。
這詞到底什么意思？
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是說(shuō)要對(duì)你的全年收入再做一次統(tǒng)計(jì)，然后對(duì)你所交過(guò)的個(gè)人所得稅“多退少補(bǔ)”，一年來(lái)收入低的退稅，收入高的要補(bǔ)繳。
那么一年收入多少錢(qián)可以申請(qǐng)退稅？補(bǔ)繳要交多少？今天咱們就來(lái)好好說(shuō)一說(shuō)。畢竟，這事與我們?cè)S多人的錢(qián)袋子密切相關(guān)。
含義
這次是中國(guó)個(gè)稅史上首次匯算清繳，明年3月1日啟動(dòng)，總共分兩步。
先是要“匯算”——就是將每個(gè)納稅人的四項(xiàng)綜合所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用收入）累加到一起重新核算應(yīng)繳個(gè)稅額度。
再是要“清繳”——納稅人按照“多退少補(bǔ)”的原則完成2019年度的個(gè)稅納稅。
這樣做原因何在？我們平時(shí)拿到手的四項(xiàng)收入，用專業(yè)詞叫“源泉扣繳原則”（即雇主代扣）按3%—45%的七級(jí)累進(jìn)稅率扣稅之后的收入，這個(gè)稅率與綜合所得稅率相比，有可能多扣，也有可能少扣，所以需要重新計(jì)算。
聽(tīng)上去有點(diǎn)抽象？咱們舉個(gè)例子幫助理解：假設(shè)大虎一年的（法定扣除之后）工資收入是10萬(wàn)，另外累計(jì)還有10萬(wàn)的勞務(wù)報(bào)酬收入，在源泉扣繳的過(guò)程中，一共扣除了2.35萬(wàn)的個(gè)稅，其中工資薪金扣稅0.75萬(wàn)、勞務(wù)報(bào)酬扣稅1.6萬(wàn)。
按照新個(gè)稅的規(guī)定，這兩項(xiàng)都屬于綜合所得，因此合并之后的綜合所得為18萬(wàn)，對(duì)應(yīng)的是20%的稅率，匯算后的應(yīng)繳個(gè)稅為1.9萬(wàn)。由于代扣的個(gè)稅超過(guò)了應(yīng)繳的個(gè)稅，因此可以在清繳過(guò)程中退稅0.45萬(wàn)。
如果大虎還有專項(xiàng)附加扣除（也就是子女教育、住房支出、贍養(yǎng)老人等），那他收到的退稅可能更多。
用公式表示是這樣（不想看公式可以跳過(guò)）：
2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-公益性捐贈(zèng)等依法確定的其他扣除）乘以適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額。
這里附一張2020年個(gè)人所得稅稅率表。
那么，這是否意味著每個(gè)人的個(gè)稅收入都要重新計(jì)算呢？
未必。有三類(lèi)人群就不涉及前述清繳義務(wù)。
第一類(lèi)是只在一個(gè)單位領(lǐng)取一份工資，同時(shí)不存在其他三類(lèi)綜合所得收入，他們的個(gè)稅在雇主代扣時(shí)，就已經(jīng)是按照七級(jí)累進(jìn)稅率足額扣繳了，并不存在多扣或者少扣的情況。
第二類(lèi)是存在其他三類(lèi)綜合所得，但是年收入沒(méi)有超過(guò)12萬(wàn)，11月20日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議對(duì)這類(lèi)人群的補(bǔ)稅義務(wù)進(jìn)行了免除。
第三類(lèi)是年收入超過(guò)12萬(wàn)，同時(shí)存在其他三項(xiàng)收入，但是匯算后的補(bǔ)稅金額低于400元，其補(bǔ)稅義務(wù)也得到了免除。
這在很大程度上減輕了中低收入群體的納稅負(fù)擔(dān)，也極大減輕了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的匯算清繳任務(wù)。當(dāng)然，如果后兩類(lèi)涉及到退稅的，依然可以正常享受。
除前述情況外，如果在工資薪金之外還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬或者特許權(quán)使用收入，就有可能涉及到清繳義務(wù)。對(duì)這部分人來(lái)說(shuō)，誰(shuí)要補(bǔ)繳、誰(shuí)要退稅呢？
如果勞務(wù)報(bào)酬、稿酬或者特許權(quán)使用收入不是太多，同時(shí)工資薪金的年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)以內(nèi)，主要是退稅。
反之，若工資薪金的年應(yīng)納稅所得額超過(guò)42萬(wàn)，或者三項(xiàng)綜合所得太多，就可能需要補(bǔ)繳個(gè)稅。
緣起
那么，為啥要這么“折騰”一下呢？其實(shí)為了公平，這樣做相當(dāng)有必要。
這要從一個(gè)沖突說(shuō)起。我們國(guó)家征收個(gè)稅，以往的做法是分類(lèi)征收：各類(lèi)收入之間不交叉，各收各的。
這種情況下要想收得明明白白，最好的辦法就是誰(shuí)給發(fā)工資就從誰(shuí)那兒扣，做“源泉扣繳”。工資的源泉是誰(shuí)呢？雇主。因此，在雇主給雇員發(fā)工資時(shí)就把個(gè)稅給扣了，個(gè)稅征管也就落地了。
這個(gè)辦法清晰是清晰，但是有個(gè)問(wèn)題——它不能累加。同一個(gè)納稅人在不同地區(qū)領(lǐng)取的綜合所得，在代扣時(shí)無(wú)法累加；同一個(gè)地方發(fā)放的不同類(lèi)別綜合所得，也無(wú)法累加。只能各自計(jì)算，各自按照固定的代扣稅率去扣繳。
正是這一點(diǎn)，使得源泉扣繳與2018年出臺(tái)的新稅制產(chǎn)生激烈沖突。
我們都知道，2018年的個(gè)稅改革在稅制上根本性的重新設(shè)計(jì)。它將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用收入，合并為一項(xiàng)綜合所得，綜合所得適用綜合征稅，其余幾類(lèi)還保持分類(lèi)征收模式，由此建立了綜合征收與分類(lèi)征收相結(jié)合的新模式。
在這種制度下，如果依舊用源泉扣繳對(duì)綜合所得進(jìn)行征稅，單位財(cái)務(wù)人員就必須知道納稅人當(dāng)年綜合所得的累計(jì)額，同時(shí)還要知道納稅人的專項(xiàng)扣除和專項(xiàng)附加扣除（前述的子女教育、贍養(yǎng)老人等），進(jìn)而確定納稅人的適用稅率，從而足額扣繳該筆綜合所得的個(gè)稅。
聽(tīng)上去只是步驟多了些，也不是不能實(shí)現(xiàn)。但大家不要忘了，一旦決定這么做，意味著兩個(gè)問(wèn)題已經(jīng)得到了解決：
一是基層單位財(cái)務(wù)人員決不能在匯算過(guò)程中出差錯(cuò)。二是財(cái)務(wù)人員在知道納稅人全部信息的情況下，還能確保員工個(gè)人隱私不泄露。
這兩點(diǎn)哪條都不好實(shí)現(xiàn)，所以對(duì)綜合所得使用源泉扣繳是行不通的，但在征管環(huán)節(jié)已經(jīng)采用了，因此只能在年底用匯算清繳的方式多退少補(bǔ)。
關(guān)鍵
匯算清繳“是什么”和“為什么”，咱們已經(jīng)說(shuō)清楚了，現(xiàn)在該解決“怎么辦”的問(wèn)題了。
可以負(fù)責(zé)任地告訴大家，匯算清繳是一項(xiàng)非常復(fù)雜的具體工作，至少要做好兩方面事情：一是匯算清繳的地點(diǎn)，二是匯算清繳的財(cái)政責(zé)任。
先來(lái)說(shuō)匯算清繳的地點(diǎn)。以往的個(gè)稅，不僅是各類(lèi)收入之間不交叉，地區(qū)之間也不交叉，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)是沒(méi)有“自然人納稅人”概念的，因?yàn)橥粋€(gè)人在不同地區(qū)取得的收入，根本不需要累加，他在每一地方都是獨(dú)立的“自然人納稅人”。
然而，新個(gè)稅卻首次建立了“自然人納稅人”概念，即同一個(gè)人在不同地區(qū)取得的綜合所得，全部都要匯總到自己名下，進(jìn)行年終匯算清繳。
源泉代扣是按照收入的發(fā)放地進(jìn)行的，因此扣繳地可以有很多的，但是年終匯算清繳的地點(diǎn)只能選擇一個(gè)。
正常情況下，有正式雇傭關(guān)系的人群，在確定地點(diǎn)的時(shí)候比較容易，選擇工資薪金的發(fā)放地就行了。
但是，如果是自由職業(yè)者，情況就復(fù)雜些。因?yàn)檫@部分人可能在多地取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬或特許權(quán)使用收入，同時(shí)又沒(méi)有固定的工資薪金收入。
對(duì)這部分人來(lái)說(shuō)，要怎么確定這個(gè)唯一地點(diǎn)呢？此次稅務(wù)總局的文件規(guī)定可以在戶籍所在地或居住地匯算清繳，極大方便了納稅人就近辦理納稅事項(xiàng)。
但是需要注意的是，這會(huì)給居住地的部分稅務(wù)局增加很多工作量，當(dāng)納稅人的主要收入都是來(lái)自外地時(shí)，這種問(wèn)題會(huì)更加突出；按照最多的一項(xiàng)綜合所得的地點(diǎn)進(jìn)行匯算清繳，雖然合理，但是會(huì)給納稅人增加很多負(fù)擔(dān)，特別是納稅人的居住地和匯算清繳地不一致的時(shí)候。
再來(lái)說(shuō)匯算清繳的財(cái)政責(zé)任。個(gè)稅繳稅構(gòu)成財(cái)政收入，匯算清繳時(shí)的退稅構(gòu)成財(cái)政支出，如果繳稅地和退稅地不一致，就產(chǎn)生了財(cái)政責(zé)任的分擔(dān)問(wèn)題。
以補(bǔ)交個(gè)稅為例，如果在A地取得了勞務(wù)報(bào)酬，B地取得工資薪金，最終的匯算清繳地為B地，如果此時(shí)要補(bǔ)稅，那么就要在B地補(bǔ)交，可是B地的工資薪金已經(jīng)按照7級(jí)累進(jìn)稅率繳稅了，真正需要補(bǔ)交的可能是A地的勞務(wù)報(bào)酬收入，這對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)沒(méi)有任何差異，但對(duì)地方財(cái)政來(lái)說(shuō)卻很重要。
更為關(guān)鍵的是，一旦退稅，該由哪個(gè)地方的財(cái)政來(lái)退呢？
如果某人A地工資收入較低，比如年應(yīng)納稅額在3.6萬(wàn)元以內(nèi)，他在B地取得了勞務(wù)報(bào)酬，按照較高的20%稅率代扣個(gè)稅，而到年底匯算清繳“多退少補(bǔ)”時(shí)，多扣的稅進(jìn)入了B地的財(cái)政，但退稅的責(zé)任卻要由A地承擔(dān)。
這還只是一個(gè)簡(jiǎn)化模型，現(xiàn)實(shí)中的情況會(huì)更復(fù)雜。一個(gè)納稅人可能在多地領(lǐng)取多筆收入，要想在這種情況下核算清楚各地應(yīng)該承擔(dān)多少財(cái)政責(zé)任，幾乎是不可能的。
關(guān)注
說(shuō)完了制度設(shè)計(jì)層面的問(wèn)題，咱們回到納稅人身上。在對(duì)個(gè)稅進(jìn)行匯算清繳的時(shí)候，有什么是值得我們注意的嗎？主要有這么三點(diǎn)：
一是密切關(guān)注爭(zhēng)議收入。在個(gè)稅系統(tǒng)中，匯總到每個(gè)人名下的綜合所得，不一定就是自己的真實(shí)收入。在源泉扣繳制度下，單位只需要知道納稅人的姓名和身份證號(hào)，就可以將某筆收入的報(bào)稅放到該納稅人名下。
在個(gè)稅改革前，由于源泉扣繳已經(jīng)足額扣繳個(gè)稅，因此不會(huì)給納稅人增加任何負(fù)擔(dān)。但是在新稅制下，這可能會(huì)推升納稅人的適用稅率，增加補(bǔ)稅的義務(wù)（也可能相反）。
因此，每個(gè)納稅人需要在系統(tǒng)內(nèi)核對(duì)自己的每一筆報(bào)稅收入，如果發(fā)現(xiàn)不一致，可以提出爭(zhēng)議申請(qǐng)，維護(hù)自身的權(quán)益。
稅務(wù)系統(tǒng)在接到納稅人的爭(zhēng)議訴求時(shí)，將追溯該筆爭(zhēng)議收入的代扣單位，由代扣單位和其對(duì)應(yīng)的基層稅務(wù)局對(duì)收入的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，最后找到真實(shí)的納稅人，通過(guò)“一減一增”來(lái)對(duì)報(bào)稅收入進(jìn)行調(diào)整。
二是要及時(shí)在APP填報(bào)專項(xiàng)附加扣除，減少匯算清繳工作量。專項(xiàng)附加扣除是本次個(gè)稅的另一個(gè)新增內(nèi)容，允許納稅人將教育、醫(yī)療、住房、贍養(yǎng)的部分支出在稅前扣除。
與社保繳費(fèi)的專項(xiàng)扣除不同，這些專項(xiàng)附加扣除不一定每個(gè)月都發(fā)生。因此在操作層面，允許納稅人逐月扣除，也允許在年終匯算清繳時(shí)統(tǒng)一扣除。
如果把專項(xiàng)附加扣除推遲到匯算清繳環(huán)節(jié)，即使是只領(lǐng)取一份工資的人群，都會(huì)涉及到退稅，增加自己和稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。
此時(shí)，成本最低的方式，就是在每月的工資薪金個(gè)稅中扣除專項(xiàng)附加，盡早享受減稅紅利。當(dāng)然，大病醫(yī)療的專項(xiàng)附加扣除例外，還是需要在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。
三是及時(shí)回應(yīng)稅務(wù)部門(mén)的工作要求。個(gè)稅的匯算清繳，工作壓力最大的是基層稅務(wù)部門(mén)。以前的源泉代扣代繳模式，一個(gè)基層稅務(wù)部門(mén)只需要面對(duì)數(shù)量很少的單位即可。
但是匯算清繳實(shí)施之后，在一些發(fā)達(dá)城市，某基層稅務(wù)部門(mén)幾十人，面對(duì)的可能是幾十萬(wàn)的納稅人。因此納稅人的積極主動(dòng)，將會(huì)極大提高個(gè)稅的匯算清繳效率。
文/范子英（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授）
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